U Sjedinjenim Državama, korporacije mogu odlučiti da budu oporezovane na nivou korporacije ili na nivou akcionara. Korporacija koja bira da bude oporezivana kao korporativni nivo podnosi sopstveni porez na dobit pravnih lica, meri svoj oporezivi dohodak i obračunava svoj porez koristeći stope poreza na dobit pravnih lica. Ovaj tretman se zove C korporacija. Kada C korporacije distribuiraju profit svojim akcionarima u vidu dividendi, te dividende su oporezivi prihod akcionaru.
Alternativno, korporacije mogu izabrati da budu oporezovane na nivou akcionara. Korporacija još uvijek podnosi svoje poreske prijave za korporaciju i meri njen oporezivi dohodak. Ovaj oporezivi prihod, uz razne odbitke i poreske kredite, podeljen je među akcionare. Svaki akcionar uključuje njegov deo prihoda od privrede, odbitaka i kredita kao dio lične poreske prijave dioničara. Ne primenjuje se porez na dohodak na nivou korporacije. Umjesto toga, sve stavke prihoda se oporezuju koristeći stope poreza na dohodak građana. Ovaj tretman se zove S korporacija. Pismo S odnosi se na podkapturu S poglavlja 1 Kod unutrašnjih prihoda.
4 Opšte karakteristike S korporacija
- "S korporacije su korporacije koje se odlučuju da prenose korporativne prihode, gubitke, odbitke i kredite svojim akcionarima u svrhu saveznih poreza".
- "Akcionari S korporacija izveštavaju o tokovima prihoda i gubitaka na osnovu njihovih ličnih primanja poreza i procenjuju porez po stopama poreza na dohodak fizičkih lica."
- "Ovo omogućava kompanijama S da izbegnu dvostruko oporezivanje prihoda od privrednih društava".
- "S korporacije su odgovorne za porez na određene pozajmice i pasivne prihode na entitetskom nivou."
Izvor: S korporacije, IRS.gov.
Porezi primijenjeni na korporativnom nivou
S korporacije su odgovorne za plaćanje sledećih poreza na nivou korporacije.
- Previše neto pasivnih prihoda
- LIFO porez za povraćaj
- Uplata poreza na dobit
Višak neto pasivnog poreza na dohodak i porez za povraćaj LIFO-a se primenjuje samo ako je korporacija S ranije bila oporeziva C korporacija ili ako je korporacija S prošla kroz reorganizaciju bez poreza s korporacijom C.
Prekomjerni neto pasivni prihod je porez na korporativni nivo za pasivni prihod od strane korporacije S. Pasivni prihodi obuhvataju prihode od kamata, dividende, anuitete, zakupnine i autorske naknade (Kodeks unutrašnjeg prihoda 1362 stav (d) (3) (C)). Ako pasivni prihod iznosi više od 25% bruto prihoda korporacije S, višak neto pasivnih primenjuje se porez na dohodak IRS pruža radni list za izračunavanje ovog viška neto pasivnog poreza na dohodak u Uputstvu za Obrazac 1120S (pdf).
Porez za povraćaj LIFO-a se primjenjuje ako je jedan od sljedećih dva uslova vrijedan za korporaciju S:
"Korporacija je koristila metodu LIFO inventarnih cena za svoju poslednju poresku godinu kao korporaciju C, ili
"Korporacija AC je prenela LIFO inventar u korporaciju u transakciji bez priznanja u kojoj su ta sredstva prenesena na osnovnu imovinu."
Izvor: uputstva za liniju 22a u Uputstvu za obrazac 1120S, IRS.gov. Za više detalja o porezu za povraćaj LIFO pogledajte odeljak 1.1363-2.
LIFO se odnosi na poslednji, prvi metod izrade inventara za poreske svrhe.
Uvozni porez na dobit se primjenjuje kada S korporacija raspolaže imovinom u roku od pet godina od sticanja tog dobra i korporacije S
- stekao sredstvo kada je korporacija S bila korporacija C, ili
- stekao sredstvo u transakciji u kojoj se osnova imovine određuje referencom na njenu osnovu u rukama korporacije C.
Za detalje pogledajte deo III Uputstva za raspored D za Obrazac 1120S, IRS.gov; videti takođe Odjeljak 1374 o unutrašnjim prihodima i Odjeljak 1.13.1-1 do 1.1.
Prolazni tretman poreskih stavki
S korporacije prolaze kroz stavke prihoda, odbitke i poreske kredite svojim akcionarima. Prolaznost znači da prihodi i druge poreske stavke prelaze iz korporativnog povratka u lične poreske prijave akcionara.
Primimo jednostavan primer. Pretpostavimo da je ABC korporacija S korporacija i da ima jednog akcionara, g. D. ABC ima neto oporezivi prihod od 100.000 dolara. O stotinu hiljada dolara prijavljeno je od korporacije akcionaru preko priloga K-1. Akcionar uzima ovaj iznos iz Priloga K-1 i izveštava na njegovoj listi E stranica 2, i dodaje ovaj prihod do ostatka svog prihoda na obrazac 1040.
Prolazni tretman znači da stavke prihoda, odbitka ili kredita zadržavaju svoj karakter dok one izlaze iz korporacije S u ličnu poresku prijavu akcionara. Ako je korporacija S prodala neku imovinu koja se kvalifikuje za dugoročno tretiranje kapitalnih dobitaka, taj prihod se prijavljuje kao dugoročni dobitak na rasporedu K-1 od korporacije za akcionara, i stoga bi pojedinac prijavio ovaj prihod na njegov ili njen raspored D kao dugoročna dobit.
Slično tome, pretpostavimo da korporacija S donira novac u dobrotvorne svrhe. Ta tačka je prijavljena kao dobrotvorna donacija na Rasporedu K-1. A akcionar bi prijavio svoj deo dobrotvorne donacije kao obračunat odbitak za dobrotvorne svrhe.
Prolazno postupanje sa poreskim stavkama znači da se sve stavke prihoda, odbitaka i poreskih kredita tretiraju na odgovarajući način kada se o ovim stavkama prijavljuju lična poreska prijava dioničara.